发布日期：2017-05-12 11:32 信息来源：安庆桐城市审计局 作者：叶诗平

党政领导干部经济责任审计是指对领导干部在任职期间经济责任履行情况进行监督、评价，并对存在问题的责任分析和认定的行为。会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对经济活动进行核算、监督、分析、预测和控制的一种管理活动，而会计核算原理是衡量会计工作成败的标准。

经济责任的履行事关领导干部，会计原理的运用事关会计人员，因此，个别从事经责审计的人员把这两者割裂开来，认为“做账‘纯粹’是财务人员的事，跟领导干部无关，如果把做账不合规的问题与领导干部履行经济责任挂钩，似乎不合理”，进而将账务处理不列入经责审计范围。会计核算原理与领导干部经济责任履行情况看似并无关联，但事实上，很多不按会计原理核算的背后却隐藏着一些不可告人的秘密。笔者结合审计实践，谈谈“会计核算原理在经责审计中的作用”，破解那些“明修栈道，暗渡陈仓”的伎俩。

案例一：揭开“不按规定开具发票”背后的真相。

在经责审计中，审计人员经常会看到一些“没有品名、数量、单价，只有金额”的发票，这类发票的背后可能存在违规的人和事，尤其是大额票据的背后，可能就依附着重大的违规违纪行为。在某局局长任期经济责任审计中，审计人员小潘在2014年1月份的账目中看到一张发票：办公用品21000元，没有品名、单价、数量，也没有明细清单。小潘琢磨：如果是大件办公用品，票据上就应该有品名、单价、数量，而单位固定资产账上也应该有记录；如果是细小零星的办公用品，应该附有明细清单。然而，这两条终没有。在审计人员不间断的问询下，财务科长不能给出一个合理的解释，最后道出事实的真相：这21000元，是用于发放职工福利的。并拿出另一本由所有局党组成员签字的会议记录：春节，每名职工发放1000元购物卡，开据办公用品发票报销。无独有偶，在2015年2月份的凭证中又有3张烟酒票据合计28000元，票据上注明：春节慰问离退休职工。根据当地的基本情况，绝大部分单位春节慰问离退休职工，都是制表发放现金，金额大约在500元左右。该单位离退休职工17名，如果按正常的做法，有近2万元的开支不明。审计人员通过审计调查、问询，取得“这28000元是发放职工春节福利”的证据。

案例二：隐藏在“不按规定列支会计科目”的秘密。

《中华人民共和国会计法》第四十二条第五款规定：“随意变更会计处理方法的国家工作人员，应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分”。在某镇党委书记和镇长的离任审计中，审计人员发现：2014年至2015年，该镇将51.6万元的餐饮、茶叶等票据列“会议费”“培训费”等科目报销；不仅如此，该单位还将128万余元的专项支出列“其它商品与服务支出”科目，增大公务支出基数，从而降低招待费支出比例，“有效”逃避“利用公款大吃大喝，超标准接待”的违规事实。经审计人员细致的调整科目，从报表上的数字核算出“招待费”占“公务支出”的8.2%陡升到31.7%。有的单位甚至将某些支出在“暂存、暂付”这样的往来科目中列支，造成单位支出不实，会计报表中的数字与事实根本不相符。更有甚者，个别懂财务的领导还特别“指导”财务人员不按会计原理做账。因此，在经责审计中，要特别关注账务处理是否合规，确实弄清“暂存、暂付”这些往来科目形成的原因。在经责审计中如果不关注这些会计原理，又怎能揭示这背后的真相？

案例三：解开“未附合同、协议的工程支出”之谜。

在经责审计中，无可避免的会遇到被审计单位的工程款的支出，审计人员对这类支出要把握一个原则：小的工程应该有协议，大的工程应该有工程招投标文件，无论哪种方式，都应该有工程预算，大的工程还应有审计部门出具的审计决算报告。没有这些附件，审计人员就得留个心眼了。在某次例行审计中，被审计单位仅以一张工程税务票据支出工程款18.2万元。经过周密的审计调查，发现这笔款项并无实质性工程支出，而是被审计单位将这笔款项汇到某施工单位，施工单位再以16万元返还到该单位，用于发放职工福利。这起案例同样说明，会计资料的完整性至关重要，如果仅听从财务人员“合同遗失”的说词，判定是财务人员的责任，就无法揭示该单位主要领导违反中央八项规定，违规发放福利的失职、渎职行为。

针对这三类常见的不按会计原理处理账务的行为，审计人员如果认为这不是什么问题，或者单纯的认为是财务人员的问题，跟领导干部无关，不进一步顺藤摸瓜、寻根求源，而轻易放弃疑点，那这些表面上是账务处理不规范的问题背后隐藏的违规问题就无法揭示出来，有些重大问题将直接降低审计质量，提高审计风险。因此，领导干部经济责任审计中万不可忽视会计核算原理。